筆者這段時(shí)間發(fā)表了幾篇研發(fā)費(fèi)用合規(guī)管理的專題文章，從防范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和IPO研發(fā)費(fèi)用合規(guī)管理的風(fēng)險(xiǎn)角度，對(duì)研發(fā)費(fèi)用合規(guī)管理提出了深入的思路和建議，本篇文章主要從研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范核算角度進(jìn)行深度分析，希望能為公司財(cái)務(wù)人員能夠帶來一些指導(dǎo)和啟發(fā)。
本篇主要按照財(cái)稅[2015]119號(hào)文的允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的分類，但是并不代表研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目需要按照此分類進(jìn)行設(shè)置，只要會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容與研發(fā)費(fèi)用的分類之間有關(guān)聯(lián)的邏輯關(guān)系即可。稅務(wù)部門要求留存?zhèn)洳榈难邪l(fā)費(fèi)用輔助賬、匯總表需要按照研發(fā)費(fèi)用的分類設(shè)置。
(本篇文章中涉及的項(xiàng)目計(jì)劃書、工時(shí)表、分?jǐn)偙淼燃０迦绻行枰模梢躁P(guān)注一下我，并在評(píng)論區(qū)留下郵箱，我盡快發(fā)給大家以供參考)
一、人員人工費(fèi)用
主要核算參與研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用，包括工資、社保、公積金和福利費(fèi)用等，既包括專職研發(fā)部門的人工費(fèi)用，也包括非專職研發(fā)部門，但是參與研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員、輔助人員發(fā)生的人工費(fèi)用，比如技術(shù)部門、生產(chǎn)部等部門參與研發(fā)活動(dòng)的人員。然后根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)表分?jǐn)偟矫總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目。
1、參與研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員、技術(shù)人員和輔助人員，應(yīng)列入了項(xiàng)目計(jì)劃書的項(xiàng)目研發(fā)人員的名單，應(yīng)列入了項(xiàng)目工時(shí)表。
2、不應(yīng)將明顯不屬于研發(fā)屬性的人員列入研發(fā)人員，比如銷售部、采購部、質(zhì)量部、財(cái)務(wù)部、人事部、行政部、總經(jīng)辦等部門的人員。
二、直接投入費(fèi)用
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料：應(yīng)將歸屬于研發(fā)費(fèi)用的材料和燃料費(fèi)用收集原始支撐的單據(jù)。
(1)項(xiàng)目計(jì)劃書的研發(fā)項(xiàng)目中應(yīng)列明了需要消耗材料和燃料。
(2)消耗的材料和燃料應(yīng)有專項(xiàng)領(lǐng)料單，領(lǐng)料單上應(yīng)有研發(fā)人員和倉庫管理人員的確認(rèn)、具體的研發(fā)項(xiàng)目、用途等信息。
(3)研發(fā)的材料和燃料占研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)具有充分合理性。
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
(1)資產(chǎn)類：比如模具、工藝裝備、樣品、樣機(jī)等，應(yīng)參照研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料的管理方式。
(2)費(fèi)用類：比如測(cè)試費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、臨床試驗(yàn)費(fèi)等，應(yīng)在相關(guān)的內(nèi)部流程和單據(jù)中，比如費(fèi)用申請(qǐng)單、費(fèi)用報(bào)銷單、費(fèi)用合同和付款申請(qǐng)單上注明費(fèi)用用途和具體的研發(fā)項(xiàng)目。
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
包括研發(fā)專用設(shè)備和用于研發(fā)活動(dòng)的非研發(fā)部門專用設(shè)備，包括生產(chǎn)部、技術(shù)部、質(zhì)量部所用的設(shè)備。
(1)研發(fā)專用設(shè)備：如果用于多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)注意記錄每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用的機(jī)器工時(shí)，根據(jù)機(jī)器工時(shí)將折舊費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目中。
(2)非研發(fā)部門專用設(shè)備：應(yīng)注意防范將成本計(jì)入研發(fā)費(fèi)用導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以必須記錄研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)所用的機(jī)器工時(shí)，根據(jù)機(jī)器工時(shí)將折舊費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€(gè)研發(fā)項(xiàng)目中。如果此筆費(fèi)用金額不大，從謹(jǐn)慎性角度，不建議將此折舊費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入研發(fā)費(fèi)用。
4、無形資產(chǎn)攤銷：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用
(1)此處需要注意的是，是指研發(fā)活動(dòng)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，具體的管理和核算參照設(shè)備折舊費(fèi)，只是分?jǐn)傢?xiàng)目的基準(zhǔn)不是機(jī)器工時(shí)，而是使用工時(shí)或者人工工時(shí)。
(2)研發(fā)活動(dòng)尚未結(jié)束之前，發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)計(jì)入了無形資產(chǎn)，研發(fā)活動(dòng)結(jié)束后的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
5、其他相關(guān)費(fèi)用：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
(1)應(yīng)在相關(guān)的內(nèi)部流程和單據(jù)中，比如費(fèi)用申請(qǐng)單、費(fèi)用報(bào)銷單、費(fèi)用合同和付款申請(qǐng)單上注明費(fèi)用用途和具體的研發(fā)項(xiàng)目。
(2)可加計(jì)扣除的其他研發(fā)費(fèi)用的限額為10%，高新技術(shù)企業(yè)的限額為20%，但是會(huì)計(jì)核算應(yīng)據(jù)實(shí)核算，不應(yīng)受此限額控制，計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用再予以調(diào)整。
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